Верно ли остаток дебетовый на счете 09

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Верно ли остаток дебетовый на счете 09

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Жертвам ПБУ 18 посвящается — Audit-it.ru

Верно ли остаток дебетовый на счете 09
Журнал «Московский бухгалтер»  

О том, что положения ПБУ 18/02 трудно, а зачастую и вовсе невозможно выполнить, знают все бухгалтеры, которые пытались это сделать. Однако можно, не нарушая формальных требований к отчетности, применять это ПБУ без значительных трудозатрат.

Хотя ПБУ 18/02 действует уже почти два года, вопросов, связанных с его применением, меньше не становится. Минфин же оказался необычно скуп на комментарии и разъяснения, поэтому бухгалтерам приходится решать все проблемы своими силами.

И если учет постоянных разниц еще можно наладить, то с временными разницами все намного сложнее.

Чтобы их правильно посчитать, нужно «вести» каждый объект, сформировавший разницу (основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов и т. д.).

То есть к бухгалтерскому и налоговому добавляется еще один учет – по ПБУ 18/02. Вопрос «кто виноват?» не стоит. Ответим на вопрос «что делать?».

Задача с одним неизвестным

Итак, для формирования бухгалтерской отчетности необходимо иметь следующие показатели, фигурирующие в ПБУ 18/02:

Из перечисленных показателей первые два известны любой организации, даже не применяющей ПБУ 18/02. В самом деле, чтобы получить условный расход или доход по налогу на прибыль, достаточно знать финансовый результат (прибыль или убыток) по бухучету. А сумму налога на прибыль рассчитывают по данным налогового учета.

Из трех оставшихся легче всего определить постоянные налоговые обязательства. Остается определить отложенные активы и обязательства.

Здесь мы возвращаемся к тому, что определить их достоверно в соответствии с положениями ПБУ 18/02 практически невозможно.

Но возможно абсолютно точно определить сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Для этого обратимся к формуле из пункта 20 ПБУ 18/02:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – – Отложенное налоговое обязательство.

Отсюда следует, что:

Отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль – Условный расход (доход) по налогу на прибыль – – Постоянное налоговое обязательство.

В этой формуле все, что стоит в правой части, – известно. Следовательно, разницу между отложенным налоговым активом и отложенным налоговым обязательством можно определить расчетным путем.

Далее, если на начало года остатков по счетам 09 и 77 нет, то останется сделать одну проводку по счету 68 в корреспонденции со счетом 09 (если разница ОНА и ОНО положительна) или со счетом 77 (если разница ОНА и ОНО отрицательна). При этом сальдо будет только у одного из двух счетов – 09 или 77.

Немногим сложнее ситуация, когда на начало года есть остаток по счетам учета налоговых активов и обязательств. Такое вполне возможно, ведь организации в прошлом году уже обязаны были применять ПБУ 18/02.

Предположим, например, что у фирмы на конец 2003 года сформировано сальдо по счету 77 в сумме 20 000 рублей, а остаток по счету 09 – нулевой.

При этом за 9 месяцев 2004 года разница между ОНА и ОНО, рассчитанная по приведенной формуле, составила 35 000 рублей. Тогда придется сделать две проводки:

Дебет 77 Кредит 68

– 20 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68

– 15 000 руб. (35 000 – 20 000) – сформирован отложенный налоговый актив.

В балансе в строке «Отложенные налоговые активы» будет стоять сумма 15 000 рублей, а в строке «Отложенные налоговые обязательства» – прочерк. Обратите внимание, что в Отчете о прибылях и убытках указывают изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а не их сальдо. Сальдо – в балансе, а в форме № 2 нужно указать:

  • по строке «Отложенные налоговые активы» – 15 000 рублей;
  • по строке «Отложенные налоговые обязательства» – минус 20 000 руб. (отрицательные значения в форме № 2 записывают в круглых скобках).

Результат

Развернутое значение отложенных налоговых активов и обязательств теряется. Однако это никак не искажает данные бухгалтерского баланса. В самом деле, пункт 19 ПБУ 18/02 дает нам право отражать в отчетности сальдированное значение отложенных налоговых активов и обязательств.

Форма № 2 искажается, но несущественно. Искажение состоит в том, что значения в строках «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» верны не по отдельности, а сальдировано. Таким образом, формально ПБУ 18/02 соблюдено, причем гораздо менее трудоемким способом, чем пообъектный учет отложенных налоговых активов и обязательств.

Пример

Фирма приобрела основное средство стоимостью 180 000 рублей. В бухгалтерском учете ему установлен срок полезного использования – 3 года, а в налоговом учете – 5 лет.

Таким образом, ежемесячная амортизация по этому основному средству в бухучете составит 5000 руб. (180 000 руб. / (3 года x 12 мес.)), а в налоговом учете 3000 руб. (180 000 руб. / (5 лет x12 мес.)).

Это значит, что первые три года после введения его в эксплуатацию нужно ежемесячно делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 02

– 5000 руб. – начислена амортизация;

Дебет 09 Кредит 68

– 480 руб. ((5000 руб. – 3000 руб.) x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Затем, когда пройдет три года и в бухучете оборудование будет полностью самортизировано, придется ежемесячно списывать отложенный налоговый актив:

Дебет 68 Кредит 09

– 720 руб. (3000 руб. x24%) – списано отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, формировать проводки по ПБУ 18/02 нужно в течение всего срока эксплуатации оборудования.

Мнение

Виталий Авдеев, аудитор:

«Основываясь на собственном опыте аудиторских проверок по итогам прошедшего 2003 года, могу сказать, что в большинстве организаций, применяющих ПБУ 18/02, налоговые активы и обязательства посчитаны по «среднепотолочному» варианту.

Это когда начинают выводить постоянные и временные разницы по отдельным позициям, а заканчивают подгонкой отложенных активов и обязательств до величин, не искажающих сальдо расчетов с бюджетом.

Но встречалось и хуже – старания бухгалтера максимально точно вывести отложенные активы и обязательства приводили к искажению 68 счета».

Пример

Предположим, что на начало 2004 года остатки по счетам 09 и 77 были нулевыми. За 9 месяцев сумма налога на прибыль составила 90 000 рублей, а прибыль по данным бухучета составила 400 000 рублей.

Суммарное значение постоянных налоговых обязательств – 10 000 рублей. Таким образом, разница отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отрицательна и составляет -16 000 руб. (90 000 руб. – 400 000 руб.

x24% – 10 000 руб.). Значит, нужно сделать проводку:

Дебет 68 Кредит 77

– 16 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

При подготовке статьи были использованы материалы сайта www.audit-it.ru.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/41588.html

Pravovoe-obesp
Добавить комментарий